請留一盞燈給夜歸的人

一般而言，繼承人等為使遺產由繼承人中之1人繼承，多以拋棄繼承方式達成，然而因為繼承人於繳清遺產稅後，辦理遺產繼承分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅。

因此，利用協議分割繼承之方式，即可同時保有遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之各項扣除額，又可達成遺產分配之目的。

例如繼承人等可協議將被繼承人所遺之財產中不動產歸由某一繼承人繼承，少部分動產由其餘繼承人繼承，如此即可達成遺產分配之目的，又可因為得減除繼承人之扣除額而降低應納遺產稅。
但是，未辦理拋棄繼承時，則所有繼承人均屬稅法上規定之納稅義務人，一旦逾期未繳納應納遺產稅時，所有繼承人均為強制執行之可能對象，不因繼承遺產之多寡有所差別。因此繼承人宜考量未拋棄繼承時，是否會造成困擾，再決定以何種方式辦理較為妥適。

例一：
被繼承人林君於103年1月7日死亡，配偶尚未過世，膝下有 2 男2女皆已滿20歲，其中次男不幸為重度殘障。林君辛苦多年擁有土地甲、乙、丙、丁4筆，公告現值總額各為2,000萬元、 900萬元、1,200萬元、 300萬元，有房屋1棟，死亡當時評定現值為80萬元，且銀行裏尚有活期儲蓄存款30萬元、定期存款100萬元，其兒女於103年3月申報遺產稅，其中配偶、次男、長女及次女皆拋棄繼承，由長男1人繼承，應繳多少遺產稅？若皆繼承，其稅負如何？
解析：
一、本案計算如下：
(一)若配偶、次男、長女及次女皆拋棄繼承時：
1.遺產總額：46,100,000元
包括：土地4筆價值：44,000,000元
房屋1棟：800,000元
銀行存款：1,300,000元
2.免稅額：12,000,000元
3.扣除額：1,730,000元
包括：親屬扣除額：500,000元（長男1人）
喪葬費：1,230,000元
4.課稅遺產淨額：32,370,000元
（46,100,000-12,000,000-1,730,000=32,370,000元）
5.稅率10％
6.應納遺產稅額：
3,237,000元（32,370,000×10％=3,237,000元）

(二)配偶、次子、長女及次女皆繼承時：
1.扣除額提高為14,340,000元
包括：配偶扣除額：4,930,000元
親屬扣除額：計2,000,000元（子女4人）
殘障特扣除額6,180,000元
喪葬費1,230,000元
2.課稅遺產淨額：19,760,000元
（46,100,000－12,000,000－14,340,000＝19,760,000元）
3.應納遺產稅額：1,976,000 元
（19,760,000× 10％＝1,976,000）

(三)合法繼承人全部繼承，比長子1人繼承而其他繼承人拋棄時節省了1,261,000元遺產稅。
(3,237,000-1,976,000=1,261,000元)

二、繼承人等為使遺產由繼承人中之一人繼承，多以拋棄繼承之方式達成，惟實務上可以協議分割繼承之方式辦理，如此即可享用遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之各項扣除額又可達成遺產分配之目的，例如本案例繼承人等可不拋棄繼承而將被繼承人所遺之財產中不動產協議由長子繼承，銀行存款之大部分亦由長子繼承，僅活期儲蓄存款30萬元由配偶及其他三子女繼承，即可達成遺產由長子繼承之目的又可節省126萬1,000元之遺產稅，惟繼承人宜考量其他繼承人不拋棄繼承是否會發生困擾，再決定以何方式辦理較妥。

三、法令依據：
(一) 遺產及贈與稅法第17條。
(二) 財政部67年8月8日台財稅第35311號函規定：「繼承人於繳清遺產稅後，持憑遺產稅繳清證明書辦理遺產繼承之分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅。」
(三) 有關拋棄繼承相關規定，請參照民法第1174至1176條之1。

注意:  中華民國一百零六年六月十四日總統華總一義字第 10600073271 號令修正公布第 51 條條文